Налог на имущество недвижимое после реконструкции

Налог на имущество при строительстве (реконструкции) зданий, сооружений

Для принятия завершенного строительством объекта в состав ОС факт государственной регистрации не имеет значения, поэтому, если объект капитального строительства передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, его стоимость включается в налоговую базу независимо от наличия госрегистрации. Данной позиции Минфин придерживается уже на протяжении нескольких лет (Письма от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30, от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35). Суды поддерживают указанную точку зрения, соглашаясь, что лицо, имеющее возможность извлекать полезные свойства имущества, должно уплачивать налог независимо от оформления прав на данное имущество, поскольку это оформление зависит от воли самого налогоплательщика (Постановления ФАС УО от 03.08.2009 N Ф09-4797/09-С3, ФАС МО от 20.11.2008 N КА-А40/10068-08 и др.).

Итак, в данном случае определяющим для целей налогообложения является факт передачи готового объекта в эксплуатацию. Некоторые предприятия, чтобы сэкономить на налоге, пытаются завуалировать использование объекта в производственной деятельности и не переносят отраженные на счете 08-3 ",Строительство объектов основных средств", затраты в дебет счета 01. Такая тактика чревата негативными последствиями, ведь при выявлении этих фактов уплатить в бюджет придется не только сумму самого налога, но еще пени и штраф. В подобной ситуации рассчитывать на судебную защиту не приходится. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 16.09.2009 N Ф04-5476/2009(20066-А45-26), Ф04-5476/2009(19374-А45-26) указал, что учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 ",Вложения во внеоборотные активы", объекты недвижимого имущества, права на которые не зарегистрированы в соответствии с законодательством, но которые фактически используются организацией для производства продукции, подлежат налогообложению налогом на имущество в общеустановленном порядке, независимо от наличия документов о вводе его в эксплуатацию. Тот факт, что здание производственного корпуса перестало быть объектом незавершенного строительства, инспекторы доказали следующим образом. Во-первых, суду был представлен протокол осмотра (обследования), свидетельствующий о выпуске готовой продукции в спорном здании. Во-вторых, в материалы дела были переданы протоколы допроса свидетелей - генерального директора предприятия, начальника и мастера цеха, - которые в совокупности подтверждали факт эксплуатации спорного имущества в производственной деятельности.

Примечание. Нахождение ОС в стадии реконструкции является формой его использования и не позволяет списать его с бухгалтерского учета и исключить его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество (Постановление ФАС ВВО от 02.09.2009 N А17-2589/2008).

И вновь акцентируем внимание читателей на формировании первоначальной стоимости строящегося (реконструируемого) объекта. Для целей применения ПБУ 15/2008 ",Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", такой объект признается инвестиционным активом. Соответственно, если предприятие использовало в целях строительства объекта ОС заемные средства (в том числе кредиты), суммы процентов, начисленные за пользование привлеченными денежными средствами, включаются в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость недвижимости (Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720).

Налог на имущество находящееся на реконструкции

Ответ

Да, налог на имущество необходимо начислять.

Подробно об этом см. материалы в обосновании.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «,Системы Главбух»,.

1. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств

При расчете налога на имущество расходы на проведение реконструкции, включенные в стоимость основного средства, учтите с 1-го числа месяца, следующего за ее окончанием* (п. 4 ст. 376 НК РФ). Подробнее о том, как рассчитать данный налог, см. Как рассчитать налог на имущество»,.

2. Рекомендация: Как рассчитать налог на имущество

«,Некоторые особенности имеет порядок определения налоговой базы организациями, на балансе которых имеются объекты транспортной инфраструктуры. Они вправе уменьшать базу по налогу на имущество на стоимость законченных капвложений в строительство, модернизацию и реконструкцию*:

  • судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России. Например, шлюзов, судоподъемников,
  • портовых гидротехнических сооружений. Например, волноломов, пирсов, причалов и т. п.,
  • сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением систем централизованной заправки самолетов и космодрома. Например, сооружений и оборудования на территории аэропортов.

При расчете налога на имущество не учитывают перечисленные виды капвложений, которые включены в балансовую стоимость названных объектов или учтены в качестве основных средств начиная с 1 января 2010 года. При этом период ввода в эксплуатацию самого объекта, подвергшегося реконструкции или модернизации, &ndash, до или после 1 января 2010 года, значения не имеет.

При определении состава объектов транспортной инфраструктуры, капвложения в которые уменьшают налоговую базу, руководствуйтесь отраслевыми нормативными актами. Например:

Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно увеличивать первоначальную стоимость основного средства (здания) после его реконструкции

Увеличенную первоначальную стоимость объекта учитывайте с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции*.

Первоначальную стоимость основных средств для расчета налога на имущество нужно определять по правилам бухучета, в котором первоначальная стоимость реконструируемого основного средства увеличивается после завершения реконструкции. Таким образом, на среднегодовую стоимость имущества результаты реконструкции окажут влияние с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.

Такой вывод следует из пункта 3 статьи 375, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. 91Н.

Пример расчета налога на имущество при реконструкции здания

ООО «,Альфа», принадлежит производственное здание. Его первоначальная стоимость составляет 15 000 000 руб. Срок полезного использования &ndash, 18 лет (216 месяцев, седьмая амортизационная группа). Налог с этого здания платят исходя из средней (среднегодовой) стоимости. И в бухгалтерском, и в налоговом учете имущество в «,Альфе», амортизируют линейно, амортизационную премию не применяют. В регионе, где зарегистрирована «,Альфа», и находится здание, ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента.

Месячная норма амортизации по зданию:

0,46296 (1 : 216 мес. ×, 100).

Ежемесячная амортизация составляет:

69 444 руб. (15 000 000 руб. ×, 0,46296).

Здание эксплуатировали в течение восьми лет вплоть до марта текущего года. То есть март был 97-м месяцем эксплуатации. В нем было принято решение провести реконструкцию. В апреле здание после реконструкции ввели в эксплуатацию. Срок его полезного использования не изменился, а вот первоначальную стоимость увеличили до 16 000 000 руб. То есть расходы на реконструкцию составили 1 000 000 руб.

В апреле здание продолжали амортизировать. Общий срок эксплуатации на начало мая составил 98 месяцев.

Начиная с мая здание амортизируют с учетом изменений в первоначальной стоимости. Поэтому месячная норма амортизации составляет:

0,84746 (1 : 118 мес. ×, 100).

Для расчета ежемесячной амортизации бухгалтер определил остаточную стоимость здания на начало мая (с учетом затрат на реконструкцию и за минусом амортизации, начисленной в апреле по прежней норме):

9 194 488 руб. ((15 000 000 руб. 1 000 000 руб.) &ndash, 98 мес. ×, 69 444 руб.).

Исходя из этих данных, бухгалтер определил ежемесячную сумму амортизации, которая будет уменьшать стоимость реконструированного здания начиная с мая:

77 920 руб. (0,84746 ×, 9 194 488 руб.).

Для расчета авансовых платежей за I квартал и за полугодие бухгалтер считал среднюю стоимость. Для этого были определены остаточная стоимость имущества на начало года, на начало каждого месяца внутри отчетного периода и на начало месяца, следующего сразу за ним.

Средняя стоимость за I квартал составила:

8 368 098 руб. ((8 472 264 руб. 8 402 820 руб. 8 333 376 руб. 8 263 932 руб.) : 4 мес.).

Авансовый платеж за I квартал составил:

46 025 руб. (8 368 098 руб. ×, 2,2 : 4).

Средняя стоимость за полугодие составила:

8 688 865 руб. ((8 472 264 руб. 8 402 820 руб. 8 333 376 руб. 8 263 932 руб. 9 194 448 руб. 9 116 568 руб. 9 038 648 руб.) : 7 мес.).

Авансовый платеж за полугодие составил:

47 789 руб. (8 688 865 руб. ×, 2,2 : 4)»,.

Новый налог на движимое имущество с 1 января 2018 года в России

С 1 января 2018 года власти России вводят налог на движимое имущество. Платить налог должны организации по ставке 1,1. Закон приняла Госдума 16 ноября.

Изменения по налогу на имущество с 1 января 2018 года

В 2017 году организации освобождены от налога на имущество в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. Льгота прекращает действовать с 1 января 2018 года (п. 25 ст. 381 НК РФ).

С 1 января 2018 года данную льготу устанавливают региональные власти. Если регион закон принял, то в 2018 году движимое имущество моложе 2013 года также облагается налогом, как и старое.

Депутаты 15 ноября определили, что в субъекты РФ могут устанавливать ставку налога не более 1,1.

Что такое движимое имущество

Определение движимого и недвижимого имущества даны в статье 130 ГК РФ.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Из статьи 374 НК РФ следует, что объект обложения налогом на имущество определяется по статье 130 ГК РФ. Так, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

При этом земельные участки не признаются объектом налогообложения налогом на имущество. Также не признаются объектом суда и объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу.

Примеры движимого и недвижимого имущества

Недвижимое имущество это все то, что прочно связано с землей. Капитальные строения, заводы, дома, фабрики и др. Также закон относит к недвижмости суда внутренного плавания и космические объекты.

Движимое имущество все то, что не относится к недвижимости, Это ценные бумаги, деньги, автомобили и др.

Кто должен платить налог?

Налог платят организации в отношении движимого имущества. Исключение сделано только для малого бизнеса плательщиков УСН и ЕНВД.

Напомним, упрощенцы освобождены от уплаты налог на имущество (кроме объектов, которые включены в кадастровые списки регионов). Поэтому малый бизнес пока может не волноваться. Однако мы будем следить за проектом, его ведь предстоит принять в 3 чтении.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Статья

  1. Главная
  2. », Как платить налог на имущество, если недвижимость разделили?

Как платить налог на имущество, если недвижимость разделили?

Как уплачивать налог на имущество, если основное средство, в отношении которого такой налог рассчитывается, в течение года разделено на самостоятельные объекты недвижимости?

На балансе предприятия имелся объект недвижимости. После его реконструкции было принято решение о разделении недвижимости на три отдельных помещения. Будем получать свидетельства о праве собственности по каждому из этих объектов. Как в этом случае платить налог на имущество?

Если в результате раздела имущества из одного объекта недвижимости, облагаемого налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, образовалось несколько самостоятельных объектов, платить налог по каждому из них нужно, не дожидаясь включения их в перечень, формируемый региональными властями на 1 января (письмо ФНС РФ от 2 марта 2016 г. БС-3-11/852@).

При расчете налога на имущество применяется кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января налогового периода: по административно-деловым и торговым центрам, нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания, по недвижимому имуществу иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, по жилым домам и жилым помещениям, не учитываемым на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухучета.

Перечень конкретных объектов, по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости, определяется властями субъекта РФ не позднее 1 января очередного налогового периода. Он составляется единожды (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Добавлять в него новые здания после начала налогового периода не допускается (письмо ФНС РФ от 16 октября 2015 г. БС-4-11/18050@).

Однако если в течение налогового периода недвижимость, облагаемая налогом исходя из кадастровой стоимости, была разделена на несколько отдельных объектов, то вновь образованные объекты также подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, но до включения в перечень. Их кадастровая стоимость определяется на дату постановки объектов на государственный кадастровый учет. Записи о них вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и сделок с недвижимым имуществом, по ним открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (п. 9 ст. 12 Федерального закона от 21 июля 1997 г. 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Расчет налога на имущество при проведении модернизации основных средств

Отправить на почту

Проведение модернизации (реконструкции) основного средства не приводит к исключению этого объекта из состава имущества, облагаемого налогом на имущество. Остаточная стоимость имущества, необходимая для расчета налога на отчетную дату, для модернизируемых объектов будет определяться по-разному в зависимости от продолжительности модернизации (реконструкции) и ее результатов. Рассмотрим эти моменты подробнее.

Срок проведения реконструкции свыше 1 года

Когда модернизация (реконструкция) осуществляется в недолгие сроки (до 1 года), то до момента изменения стоимости объекта на расходы по реконструкции амортизация по нему продолжает начисляться от первоначальной стоимости и делается в том же размере, который имел место до начала работ по реконструкции.

Если продолжительность модернизации или реконструкции составляет более 1 года от начала работ, то начисление амортизации по объекту приостанавливается. Соответственно, остаточная стоимость основных средств в течение всего периода модернизации остается неизмененной (п. 23 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 26н, п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 91н).

Увеличение первоначальной стоимости

Увеличение первоначальной стоимости основных средств происходит по завершении модернизации (реконструкции) и производится на сумму расходов, затраченных на проведение реконструкции (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). Для того чтобы учесть изменение первоначальной стоимости модернизируемого основного средства, необходимо на дату окончания его реконструкции составить акт по форме ОС-3 или акт приемки работ (п. 27 ПБУ 6/01, п. 42 Методических указаний).

Изменение стоимости основных средств производится по окончании проведения реконструкции так же и в том случае, когда работы проводятся поэтапно. Т. е. из каких бы стадий ни складывалась модернизация, изменения в первоначальной стоимости объекта можно будет учесть для целей налога на имущество только после завершения модернизации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2009 Ф04-2617/2009(5671-А67-37)).

Увеличение срока службы основного средства

После проведения реконструкции (модернизации) возможно увеличение срока службы основного средства. За счет этого изменится и величина начисляемой амортизации. Т. е. расчет остаточной стоимости основных средств, представляющий собой разность 2 показателей (полная стоимость минус амортизация), станет осуществляться от принципиально новых значений этих показателей.

Амортизацию с учетом увеличенного срока службы можно будет рассчитывать только после окончания работ по модернизации с месяца, следующего за месяцем завершения этих работ (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

Вопрос - ответ

С 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Правомерно ли не признавать объектом налогообложения по налогу на имущество организаций изменение стоимости движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, в результате его достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении объектов движимого имущества, учтенных в составе основных средств после 1 января 2013 г., в части капитальных вложений на их восстановление и сообщает.

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 Кодекса.

На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое имущество, учтенное в бухгалтерском учете в составе основных средств по состоянию на 1 января 2013 г., а также недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). При этом основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

На основании п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

С учетом изложенного указанные затраты на восстановление учтенного в бухгалтерском учете в составе основных средств после 1 января 2013 г. объекта движимого имущества включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств (инвентарного объекта). Следовательно, организация вправе применять пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса в отношении указанного движимого имущества, в том числе в части затрат на его восстановление.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН

Документы:

Похожие вопросы

15 февраля

27 апреля 2016

До 4 мая организациям необходимо произвести и предоставить в ФНС расчет налога на имущество организаций.

4 апреля 2016

С 2016 года для организаций, уплачивающих налог на имущество по кадастровой стоимости, изменились отчетные периоды. Новые коды привела налоговая служба в своем письме.

22 декабря 2015

В правительстве предложили освободить некоторые виды доходов, связанные с обращением акций российских компаний и инвестиционных паев, от НДФЛ. Вслед за этим в Госдуме решили сделать правила исчисления налога на имущество и транспортного налога более справедливыми.

10 декабря 2015

Со следующего года собственники и пользователи имущества, с которого уплачивается налог, исходя из кадастровой стоимости объектов, должны будут отчитываться в ИФНС по итогам первого, второго и третьего квартала. Как изменится форма декларации для них, и изменится ли вообще, - пока неизвестно.

28 марта 2016

На этой неделе хозяйствующие субъекты сдают отчеты по итогам прошлом года, ИП платят страховые взносы «за себя», организации платят налог на имущество.

29 июля 2015

30 июля 2015 года - последний срок предоставления в Федеральную налоговую службу расчета авансовых платежей по налогу на имущество организаций за первое полугодие 2015 года.

Авторизация Эксперты дня

Заказ консультации юриста

Тематики юриста:

Заказ консультации юриста

Тематики юриста:

PPT.RU - Власть. Право. Налоги. Бизнес

  • О проекте
  • Реклама на сайте
  • Обратная связь
  • Подписка на рассылки
  • Сделано в Санкт-Петербурге
  • Facebook
  • Twitter
  • Вконтакте

Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна

Понравилась статья? Поделить с друзьями: